Организация занимается выращиванием яблок. Согласно Методическим рекомендациям Министерства сельского хозяйства (приказ Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559) в период закладки и ухода за молодыми садами, когда с молодых многолетних насаждений получают единичную продукцию, то стоимость ее в оценке возможной продажи или использования относят на дебет счета 43 "Готовая продукция" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в уменьшение затрат по выращиванию насаждений. Насколько правомерна такая позиция, так как в ПБУ 6/01 такое уменьшение стоимости основного средства не прописано?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В настоящее время отраслевые стандарты по бухгалтерскому учету могут противоречить действующим положениям по бухгалтерскому учету.
Поэтому использование методики, предложенной Минсельхозом России, возможно.

Обоснование вывода:
Статья 4 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) определяет, что законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из данного закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.
В свою очередь, ч. 1 ст. 21 Закона N 402-ФЗ установлено, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся, в частности:
- федеральные стандарты;
- отраслевые стандарты;
- рекомендации в области бухгалтерского учета;
- стандарты экономического субъекта.
По общему правилу федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению (ч. 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
При этом федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Закону N 402-ФЗ. Отраслевые же стандарты не должны противоречить федеральным стандартам (ч. 15 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Часть 1.1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ предусматривает, что положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в период с 1 октября 1998 года до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, признаются для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами.
Следовательно, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, признается для целей Закона N 402-ФЗ федеральным стандартом (информационное сообщение Минфина России от 26.07.2017 N ИС-учет-8).
Из ч. 1.1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ также следует, что в отношении указанных выше положений, в том числе и ПБУ 6/01, не применяется требование о том, что отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам.
Иными словами, получается, что в настоящее время отраслевые стандарты могут противоречить утвержденным ранее Минфином России положениям по бухгалтерскому учету.
Согласно ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Поэтому на сегодняшний день вместо отраслевых стандартов действуют отраслевые документы по бухгалтерскому учету (методические рекомендации), разработанные различными органами для соответствующей отрасли. К таким документам относятся и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559 (далее - Методические рекомендации).
С учетом формулировок ч. 1.1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ мы придерживаемся позиции, что положения Методических рекомендаций могут противоречить ПБУ 6/01.
Следовательно, можно предположить, что Ваша организация вправе в порядке п. 162 Методических рекомендаций стоимость продукции, полученной с многолетних насаждений, в оценке ее возможной продажи или использования отнести в дебет счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в уменьшение затрат по выращиванию насаждений.
Полагаем, что такая методика учета должна быть закреплена в учетной политике Вашей организации (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Разъяснениями уполномоченных органов применительно к рассматриваемому случаю мы не располагаем.
Косвенно в пользу такой возможности свидетельствуют выводы, сделанные КС РФ. Так, в постановлении КС РФ от 14.05.2003 N 8-П, определениях КС РФ от 05.10.2000 N 199-О, от 01.12.1999 N 211-О отмечается, что в РФ установлен приоритет специальных норм над общими.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

26 июня 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.