IgorTishenko / Depositphotos.com

При списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты или частичной оплаты услуг, которые исполнитель не оказал, покупателю необходимо восстановить НДС, принятый к вычету при перечислении указанной суммы оплаты или частичной оплаты. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июня 2018 г. № 03-07-11/38251.

Как отметило ведомство, вычетам подлежат суммы НДС с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые продавец товаров, работ, услуг исчислил в выставленном авансовом счете-фактуре. При этом вычетам подлежат только те суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2, 12 ст. 171 Налогового кодекса).

Следовательно, если покупатель перечислил денежные средства по предоплате за товары, услуги, работы, которые не оказаны, право на вычет НДС отсутствует, так как фактически товары, работы, услуги не приобретены.

Добавим, что при перечислении аванса другими обязательными условиями принятия к вычету НДС является наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг, выполнения работ) и договора, в котором прописано о перечислении предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Напомним, что согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ покупатель обязан восстановить НДС в случае, когда товары, работы, услуги получены от поставщика. А также когда стороны договора расторгают договор, либо изменяют его условия и продавец возвращает полученный аванс.