Компания продала объект недвижимости. Он был передан покупателю 30 июня 2016 года. Стоимость имущества с 1 июля отражена покупателем в расчете по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года. В первоначальном расчете по авансовому платежу по налогу на имущество за полугодие продавец исчислил налог к уплате, а в уточненном расчете указал нулевую сумму налога.    

Компания полагает, что выбытие спорного имущества из владения налогоплательщика 30 июня и, как следствие, отсутствие сведений о его среднегодовой стоимости на 1 июля не позволяют рассчитать и уплатить налог на имущество за полугодие. 

По результатам камеральной проверки ИФНС доначислила налог, пени и штраф, указав, что передача объекта недвижимости покупателю в последний день отчетного периода не освобождает налогоплательщика от уплаты налога на имущество за полугодие. 

Суды трех инстанций (дело № А60-40958/2017) признали законным решение инспекции, указав на статью 376 НК – среднегодовая (средняя) стоимость имущества определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца (отчетного) налогового периода и последнее число периода на количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу. Налоговой базой является среднегодовая (средняя) стоимость имущества. Отчетность составляется на последний календарный день отчетного периода.

Суды (постановление кассации Ф09-1572/2017 от 15.05.2018) указали, что выбытие имущества из владения позволяло налогоплательщику по окончании месяца, в котором объект был списан с баланса, представить декларацию по налогу на имущество. На даты, когда имущества уже нет на балансе, остаточная стоимость облагаемых объектов будет нулевой, тем самым, сумма налога будет исчислена с учетом выбытия.