БухВЕСТИ.РФ - В Инструкцию № 157н внесли изменения.

Автор: Фурагина О., эксперт журнала

Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение" № 6/2018

В связи с вступлением в силу в 2018 году ряда федеральных стандартов возникла необходимость в корректировке Единого плана счетов и Инструкции по его применению (далее – Инструкция № 157н). 26 апреля 2018 года зарегистрирован в Минюсте Приказ Минфина РФ № 64н, которым вносятся изменения в указанный документ.

Единый план счетов.

Новые счета.

Прежде всего перечислим новые счета, введенные в Единый план счетов.

Номер счета	Наименование счета
103 30	Непроизведенные активы – иное движимое имущество
103 90	Непроизведенные активы – в составе имущества концедента
104 90	Амортизация имущества в концессии
104 29	Амортизация нематериальных активов – особо ценного движимого имущества учреждения
104 39	Амортизация нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения
104 49	Амортизация прав пользования непроизведенными активами
104 59	Амортизация имущества казны в концессии
106 90	Вложения в имущество концедента
108 57	Прочие активы, составляющие казну
108 90	Нефинансовые активы, составляющие казну в концессии
108 91	Недвижимое имущество концедента, составляющее казну
108 92	Движимое имущество концендента, составляющее казну
108 95	Непроизведенные активы (земля) концедента, составляющие казну
111 00	Права пользования активами
111 40	Права пользования нефинансовыми активами
111 41	Права пользования жилыми помещениями
111 42	Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)
111 44	Права пользования машинами и оборудованием
111 45	Права пользования транспортными средствами
111 46	Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным
111 47	Права пользования биологическими ресурсами
111 48	Права пользования прочими основными средствами
111 49	Права пользования непроизведенными активами
114 00	Обесценение нефинансовых активов
114 10	Обесценение недвижимого имущества учреждения
114 20	Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения
114 30	Обесценение иного движимого имущества учреждения
114 40	Обесценение прав пользования активами
114 01	Обесценение жилых помещений
114 02	Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений)
114 03	Обесценение инвестиционной недвижимости
114 04	Обесценение машин и оборудования
114 05	Обесценение транспортных средств
114 06	Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного
114 07	Обесценение биологических ресурсов
114 08	Обесценение прочих основных средств
114 09	Обесценение нематериальных активов
114 60	Обесценение непроизведенных активов
114 61	Обесценение земли
114 62	Обесценение ресурсов недр
114 63	Обесценение прочих непроизведенных активов
205 22	Расчеты по доходам от финансовой аренды
205 23	Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами
205 24	Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств
205 26	Расчеты по доходам от процентов по иным финансовым инструментам
205 27	Расчеты по доходам от дивидендов от объектов
205 28	Расчеты по доходам от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности
205 29	Расчеты по иным доходам от собственности
205 32	Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования
205 33	Расчеты по доходам от платы за предоставление информации из государственных источников (реестров)
205 35	Расчеты по условным арендным платежам
205 44	Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)
205 45	Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия
205 83	Расчеты по субсидиям на иные цели
205 84	Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений
206 27*	Расчеты по авансам по страхованию
206 28*	Расчеты по авансам по услугам, работам для целей капитальных вложений
206 29*	Расчеты по авансам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами
208 27*	Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования
208 28*	Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений
208 29*	Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами
208 93	Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)
208 94	Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафных санкций по долговым обязательствам
208 95	Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций
208 96	Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов
209 34	Расчеты по доходам от компенсации затрат
209 36	Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет
209 41	Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)
209 43	Расчеты по доходам от страховых возмещений
209 44	Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)
209 45	Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия
210 82	Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет года, предшествующего отчетному
210 92	Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет прошлых лет
302 27*	Расчеты по страхованию
302 28*	Расчеты по услугам, работам для целей капитальных вложений
302 29*	Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами
302 95	Расчеты по другим экономическим санкциям
302 96	Расчеты по иным расходам
304 84	Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному
304 94	Консолидируемые расчеты иных прошлых лет
304 86	Иные расчеты года, предшествующего отчетному
304 96	Иные расчеты прошлых лет
401 18	Доходы финансового года, предшествующего отчетному
401 19	Доходы прошлых финансовых лет
401 28	Расходы финансового года, предшествующего отчетному
401 29	Расходы прошлых финансовых лет

* По мнению автора, данные счета будут применяться с 2019 года, так как Приказом Минфина РФ № 209н введены новые подстатьи, применяемые с 01.01.2019:

227 «Страхование»;
228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»;
229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами».

Исключенные счета.

Некоторые счета исключили из Единого плана счетов:

102 40 «Нематериальные активы – предметы лизинга»;
105 40 «Материальные запасы – предметы лизинга»;
107 40 «Предметы лизинга в пути»;
109 90 «Издержки обращения».

Новая редакция счетов.

Далее приведем счета, которые изложены в новой редакции, в частности, большинство изменили свое наименование.

Старая редакция	Новая редакция
101 40 «Основные средства – предметы лизинга»	101 90 «Основные средства – имущество в концессии»
101 02 «Нежилые помещения»	101 02 «Нежилые помещения (здания и сооружения)»
101 03 «Сооружения»	101 03 «Инвестиционная недвижимость»
101 06 «Производственный и хозяйственный инвентарь»	101 06 «Инвентарь производственный и хозяйственный»
101 07 «Библиотечный фонд»	101 07 «Биологические ресурсы»
104 40 «Амортизация предметов лизинга»	104 40 «Амортизация прав пользования активами»
104 02 «Амортизация нежилых помещений»	104 02 «Амортизация нежилых помещений (зданий и сооружений)»
104 03 «Амортизация сооружений»	104 03 «Амортизация инвестиционной недвижимости»
104 06 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»	104 06 «Амортизация инвентаря производственного и хозяйственного»
104 07 «Амортизация библиотечного фонда»	104 07 «Амортизация биологических ресурсов»
104 58 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны»	104 52 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны»
104 59 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны»	104 54 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны»
106 10 «Вложения в недвижимое имущество учреждения»	106 10 «Вложения в недвижимое имущество»
106 20 «Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения»	106 20 «Вложения в особо ценное движимое имущество»
106 30 «Вложения в иное движимое имущество учреждения»	106 30 «Вложения в иное движимое имущество»
106 40 «Вложения в предметы лизинга»	106 40 «Вложения в объекты финансовой аренды»
108 53 «Драгоценные металлы и драгоценные камни»	108 53 «Ценности государственных фондов России»
205 30 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»	205 30 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат»
205 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»	205 40 «Расчеты по суммам штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба»
205 50 «Расчеты по поступлениям от бюджетов»	205 50 «Расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджетов»
205 21 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов»	205 21 «Расчеты по доходам от операционной аренды»
205 31 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»	205 31 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)»
205 41 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия»	205 41 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках»
205 81 «Расчеты с плательщиками прочих доходов»	205 81 «Расчеты по невыясненным поступлениям»
205 89 «Расчеты по невыясненным поступлениям»	205 89 «Расчеты по иным доходам»
206 40 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям»	206 40 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям»
206 50 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам»	206 50 «Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам»
206 41 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»	206 41 «Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»
206 42 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»	206 42 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»
206 51 «Расчеты по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»	206 51 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
206 91 «Расчеты по авансам по оплате прочих расходов»	209 96 «Расчеты по авансам по оплате иных расходов»
208 91 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов»	208 91 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов»
209 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»	209 40 «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба»
209 83 «Расчеты по иным доходам»	209 89 «Расчеты по иным доходам»
302 91 «Расчеты по прочим расходам»	302 93 «Расчеты по штрафам за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»

Инструкция № 157н.

Общие положения.

Положения Инструкции № 157н по бюджетному учету должны применяться одновременно с нормами, установленными Стандартом «Концептуальные основы». Определения терминов, которые используются в Инструкции № 157н по бюджетному учету, должны применяться в значениях, приведенных в федеральных стандартах.

Правила документооборота.

В пункте 6 Инструкции № 157н приведен перечень документов, которые учреждение вправе утвердить в рамках учетной политики. В целом он остался прежним, Приказом Минфина РФ № 64н добавлено положение, согласно которому учреждение в рамках учетной политики утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным графиком документооборота и (или) порядком взаимодействия структурных подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по представлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета.

Обратите внимание:

Учреждение обеспечивает хранение документов учетной политики и других документов, связанных с организацией и ведением бухгалтерского учета, не менее пяти лет после года, в котором они использовались при ведении бухгалтерского учета и (или) для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз (абз. 12 п. 6 Инструкции № 157н в новой редакции).

Первичные учетные документы.

В пунктах 7 – 9 Инструкции № 157н содержались требования к оформлению, формированию и учету первичных учетных документов. Приказом Минфина РФ № 64н эти пункты признаны утратившими силу, так как порядок работы с первичными учетными документами регламентирован п. 20 – 28 ч. II Стандарта «Концептуальные основы».

Регистры бухгалтерского учета.

Пункты 10 – 11 Инструкции № 157н изложены в новой редакции и содержат следующие положения о применении регистров бухгалтерского учета:

1) систематизация, обобщение и (или) группировка и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, осуществляются в регистрах бухгалтерского учета (п. 10 в новой редакции);

2) регистры бухгалтерского учета составляются по унифицированным формам, установленным в рамках бюджетного законодательства (п. 11 в новой редакции).

Не вошли в новую редакцию указанных пунктов требования к обязательным реквизитам регистров бухгалтерского учета, к правилам их ведения (они приведены в ст. 10 Закона № 402 – ФЗ), перечни регистров бухгалтерского учета (содержатся в Приказе Минфина РФ № 52н).

Хранение бухгалтерских документов.

Положения о хранении первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в п. 14 Инструкции № 157н изложены по – новому. В частности, согласно Приказу Минфина РФ № 64н хранение указанных документов, регистров и отчетности организуется руководителем учреждения и (или) руководителем централизованной бухгалтерии.

При смене руководителя учреждения и (или) главного бухгалтера либо иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, обеспечивается передача документов бухгалтерского учета учреждения. Порядок передачи документов определяется учреждением в рамках формирования его учетной политики либо в случае передачи полномочий ведения бухгалтерского учета по договору (соглашению) централизованной бухгалтерии – таким договором (соглашением) (п. 14 Инструкции № 157н в новой редакции). Кроме того, особенности хранения бухгалтерских документов регламентированы в п. 13, 32, 33 Стандарта «Концептуальные основы».

Изъятие документов.

Из пункта 17 Инструкции № 157н убрали положение, согласно которому в случае изъятия регистров бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии этих регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством РФ, включаются в состав документов бухгалтерского учета.

Аналогичное требование содержит п. 32 Стандарта «Концептуальные основы» и применяется при изъятии не только регистров бухгалтерского учета, но и первичных (сводных) учетных документов.

Инвентаризация.

Пункт 20 Инструкции № 157н, содержащий требования к проведению инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств, иных объектов бухгалтерского учета, в том числе на забалансовых счетах, признан утратившим силу. Связано это с тем, что основные требования к инвентаризации активов и обязательств установлены в разд. VIII Стандарта «Концептуальные основы», они аналогичны закрепленным в п. 20. Таким образом, законодатель устранил из Инструкции № 157н повторяющуюся норму.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств.

При инвентаризации выявляется фактическое наличие активов и обязательств, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 79 Стандарта «Концептуальные основы»).

* * *

В заключение обратим ваше внимание на следующие моменты:

1. После федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Инструкция № 157н служит основополагающим документом для ведения бухгалтерского учета учреждений всех типов. Поэтому вносятся изменения в первую очередь в эту инструкцию. В настоящее время в Минюсте прошли регистрацию приказы Минфина:

от 31.03.2018 № 65н «О внесении изменений в приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (зарегистрирован 26.04.2018 № 50911);
от 31.03.2018 № 66н «О внесении изменений в приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (зарегистрирован 26.04.2018 № 50908);
от 31.03.2018 № 67н «О внесении изменений в приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (зарегистрирован 27.04.2018 № 50923).

2. В Приказе Минфина РФ № 64н нет положений о вступлении его в силу. Возможно, он начнет действовать по общему правилу через 10 дней после официального опубликования, а может быть принят порядок вступления в силу письмом или приказом Минфина.

3. Единый план счетов претерпел значительные изменения: некоторые счета исключены, некоторые изложены в новой редакции, также введены новые счета. Из общих положений Инструкции № 157н исключены положения, дублирующие нормы Стандарта «Концептуальные основы».

4. В статье приведены изменения, внесенные в Единый план счетов и общий порядок его применения. В следующих номерах продолжим рассматривать другие разделы Инструкции № 157н.