Автор: Юзвак М. В., налоговый консультант, к.ю.н.

Уважаемые господа!

Предлагаем Вашему вниманию аналитический обзор писем Министерства Финансов РФ. Обзор готовится на основе материалов справочных правовых систем и новостных интернет-ресурсов. Обзоры готовятся Юзваком М.В., юристом, специализирующимся в области налогового и финансового права.

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на канале Юзвака М.В. на YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак

Письмо от 12 января 2017 г. № 03-07-08/630

При реализации российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые переходит на территории Российской Федерации до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость осуществляется в вышеуказанном порядке и не зависит от момента перехода права собственности на товары.

Письмо от 19 января 2017 г. № 03-07-08/2120

На основании подпункта 15.3 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по выдаче поручительств, осуществляемые налогоплательщиком, не являющимся банком, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость с 1 января 2017 года. В связи с этим сумма вознаграждения, получаемая российской организацией за выдачу поручительства перед иностранной организацией в пользу иностранной организации, налогом на добавленную стоимость не облагается.

Письмо от 17 января 2017 г. № 03-07-08/1524

В связи с тем что услуги по уступке прав денежного требования к услугам, перечисленным в указанных подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых иностранным лицом российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Письмо от 12 января 2017 г. № 03-07-09/411

Право на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость не поставлено в зависимость от порядка формирования порядковых номеров счетов-фактур, выставляемых продавцом при реализации товаров (работ, услуг).

Письмо от 23 декабря 2016 г. № 03-03-06/3/77429

Счета-фактуры, выставленные продавцом после срока, установленного пунктом 3 статьи 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом.

Письмо от 3 февраля 2017 г. № 03-07-08/5768

В связи с тем что при приобретении юридических услуг на основании агентского договора, предусматривающего приобретение услуг от имени российского агента, но за счет и по поручению иностранного принципала, фактическим покупателем услуг является принципал, такие юридические услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Письмо от 31 января 2017 г. № 03-07-08/4956

В связи с тем что услуги по уступке прав заказчика по договору подряда к услугам, перечисленным в указанных подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых российской организацией иностранному лицу, является территория Российской Федерации и такие услуги в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

Письмо от 31 января 2017 г. № 03-07-11/4780

Обязанность по составлению счетов-фактур при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в том числе операций по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), Кодексом не установлена. В связи с этим при реализации такого имущества счета-фактуры продавцами не составляются. Налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации имущества должников, признанных банкротами, к вычету у покупателя этого имущества не принимается.

Письмо от 31 января 2017 г. № 03-07-08/4743

В случае, если покупателем оказываемых иностранной организацией услуг в электронной форме является физическое лицо, информация по месту жительства которого недоступна, международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, не используется, а банк, в котором открыт счет для оплаты услуг, и сетевой адрес этого физического лица находятся на территории иностранного государства, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Письмо от 26 января 2017 г. № 03-03-06/1/3813

Принятие положительного решения о включении операций по выдаче поручительств (гарантий) в перечень операций, не признаваемых операциями по реализации услуг, не освободит налогоплательщика, не являющегося банком, от обязанности доначислить налог по таким операциям, осуществленным до 01.01.2017, в случае если налогоплательщиком налог не начислялся.

Письмо от 26 января 2017 г. № 03-07-14/3700

Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией-банкротом в ходе текущей производственной деятельности для изготовления имущества, операции по реализации которого не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Письмо от 12 января 2017 г. № 03-07-08/555

В связи с этим российская организация при приобретении у иностранной организации услуг по предоставлению на основании лицензионного договора прав на программное обеспечение, передаваемое через сеть Интернет, налог на добавленную стоимость не уплачивает.

Письмо от 9 января 2017 г. № 03-07-08/41

При оказании российской организацией услуг по предоставлению в аренду автомобильного транспорта на территории иностранного государства местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации и, соответственно, данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 8 февраля 2017 г. № 03-03-06/1/6742

Возмездная реализация товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость классифицируется тождественно. При этом даты возникновения налоговой базы для вышеуказанных налогов могут отличаться. Так, при зачислении денежных средств в качестве предоплаты (в том числе и оформленной передачей карт) их поступление является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. При этом для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль датой возникновения дохода от реализации является факт оказания услуги.

Письмо от 6 февраля 2017 г. № 03-07-09/6022

Агенты составляют принципалам счета-фактуры по приобретенным для них товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от продавцов. При приобретении агентом услуг для одного покупателя-принципала составление агентом принципалу по приобретенным для него услугам двух и более счетов-фактур на основании одного счета-фактуры, выставленного агенту продавцом, вышеуказанными Правилами не предусмотрено.

Письмо от 6 февраля 2017 г. № 03-07-05/6008

В связи с этим комиссии, взимаемые банком при обслуживании банковских карт, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Письмо от 3 февраля 2017 г. № 03-07-15/5661

Услуги по обслуживанию воздушных судов в аэропортах оказываются только в отношении воздушного судна. Налогообложение налогом на добавленную стоимость услуг по персональному обслуживанию пассажиров и багажа, оказываемых в аэропортах Российской Федерации, должно производиться в общеустановленном порядке.

Письмо от 7 февраля 2017 г. № 03-07-08/6476

Денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Поскольку в случае одностороннего отказа от исполнения договора на оказание услуг такие услуги не оказываются, суммы денежных средств, получаемые исполнителем услуг, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Письмо от 22 февраля 2017 г. № 03-07-11/10152

В связи с этим суммы налога, принятые к вычету покупателем по предварительной оплате (частичной оплате), перечисленной по договору, расторгаемому в дальнейшем, следует восстановить в налоговом периоде, в котором договор расторгается и производится зачет указанных сумм оплаты (частичной оплаты) в счет оплаты (частичной оплаты) по новому договору.

Письмо от 15 февраля 2017 г. № 03-07-11/8358

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав, цена которых формируется с учетом компенсационных выплат, определяется как договорная цена передаваемых прав. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.

Письмо от 14 февраля 2017 г. № 03-07-11/8245

Особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость в отношении услуг почтовой связи НК РФ не предусмотрены. В связи с этим суммы налога по услугам почтовой связи без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.

Письмо от 22 февраля 2017 г. № 03-07-08/10206

В случае, если непосредственным покупателем оказываемых российской организацией проектных услуг является иностранная организация, а не ее постоянное представительство, находящееся в Российской Федерации, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Письмо от 10 февраля 2017 г. № 03-07-11/7275

При осуществлении операций по поставке (закладке) материальных ценностей в государственный резерв в связи с их освежением или заменой НДС подлежит исчислению и уплате в бюджет ответственными хранителями в общеустановленном порядке. Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2016 г. № 305-ЭС16-6809.

Письмо от 14 февраля 2017 г. № 03-07-14/7977

Оснований для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении шпикачек не имеется, и при реализации данной продукции применяется ставка налога в размере 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ.

Письма от 20 февраля 2017 г. № 03-07-14/9599, от 28 февраля 2017 г. № 03-07-14/11137, от 28 февраля 2017 г. № 03-07-07/10958

В настоящее время Минсельхозом России разработан проект постановления Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908" (далее - проект постановления), предусматривающий включение в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденный указанным постановлением Правительства Российской Федерации, позиций с кодами 10.13.14.114 "Шпикачки мясные" и 10.13.14.124 "Шпикачки мясосодержащие".

Письмо от 15 февраля 2017 г. № 03-07-14/8332

Передача физическим лицом денежных средств (пожертвований) не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Вместе с тем суммы вознаграждений (комиссий), получаемые организациями, оказывающими физическому лицу услуги связи, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Письма от 27 февраля 2017 г. № 03-07-07/10839, 27 февраля 2017 г. № 03-07-11/10765

Если в договор о выдаче поручительства (договор о предоставлении гарантии), заключенный до 1 января 2017 года, в котором стоимость услуг по выдаче поручительства (гарантии) определена с учетом налога на добавленную стоимость, внесены изменения, предусматривающие новую стоимость услуг без учета налога на добавленную стоимость (в том числе соответствующую ранее установленной стоимости услуг с учетом налога), то при реализации этих услуг после 1 января 2017 года налогоплательщиком, не отказавшимся на основании пункта 5 статьи 149 НК РФ от освобождения от налогообложения, налог на добавленную стоимость не исчисляется и в бюджет не уплачивается.

В случае если в договор о выдаче поручительства (договор о предоставлении гарантии), заключенный до 1 января 2017 года, в котором стоимость услуг по выдаче поручительства (гарантии) определена с учетом налога на добавленную стоимость, изменения не внесены и после 1 января 2017 года услуги оказываются с учетом налога на добавленную стоимость, то сумма налога по оказанным услугам, в том числе по полученной предварительной оплате (частичной оплате), подлежит перечислению в бюджет в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 173 НК РФ.

Письмо от 27 февраля 2017 г. № 03-07-08/10729

Местом реализации услуг по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора российской организации прав на распространение на территории Российской Федерации программ для электронно-вычислительных машин, передаваемых через сеть Интернет, признается территория Российской Федерации. В то же время следует учитывать, что согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. В связи с этим российской организации удерживать налог на добавленную стоимость из суммы лицензионного вознаграждения, выплачиваемого иностранному лицу, не следует.

Письмо от 30 ноября 2016 г. № 03-07-08/70969

Иностранная организация, оказывающая после 1 января 2017 года услуги по предоставлению на основании лицензионного договора прав на использование программ для электронно-вычислительных машин российским физическим лицам через сеть Интернет, подлежит постановке на учет в российском налоговом органе.

Письмо от 7 марта 2017 г. № 03-07-07/12927

Перечень продовольственных товаров, в отношении которых применяется пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, установлен подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ. В данный перечень семена сахарной свеклы не включены. В связи с этим в Минсельхоз России Минфином России направлено письмо с предложением об исключении семян сахарной свеклы из перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 17 декабря 2016 г. N 1377).

Письмо от 1 марта 2017 г. № 03-07-14/11561

При реализации на территории Российской Федерации кормовых добавок, в том числе холина хлорида 60%, следует применять ставку налога в размере 18 процентов.

Письмо от 6 марта 2017 г. № 03-07-11/12532

При приобретении российской организацией услуг, оказываемых физическим лицом - гражданином иностранного государства, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в электронной форме с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет, данной российской организации уплачивать налог на добавленную стоимость не следует.

Письмо от 2 марта 2017 г. № 03-07-14/11830

Возврат налога на добавленную стоимость физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, НК РФ не предусмотрен.

Письмо от 17 марта 2017 г. № 03-07-08/15345

Нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, включая услуги по Таможенному оформлению товаров и транспортных средств, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за ее пределами. При оказании услуг по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, оказываемых в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Письмо от 15 марта 2017 г. № 03-03-06/1/14731

Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлены соответственно пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 НК РФ. Операции по безвозмездной передаче товаров (образцов материалов, приборов, комплектующих изделий, оборудования и т.п.) на территории Российской Федерации, не включенные в указанные перечни, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Письмо от 13 марта 2017 г. № 03-07-07/13896

При увеличении гарантийного срока эксплуатации товаров, предусмотренного дополнительным соглашением к договору купли-продажи товаров, услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые организацией, уполномоченной на оказание данных услуг, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии фактического оказания услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров без взимания с покупателя этих товаров дополнительной платы за оказанные услуги.

Письмо от 24 марта 2017 г. № 03-07-11/17212

Если новым кредитором, получившим право требования возмещения убытков, вытекающего из договора поставки, осуществляется последующая уступка этого права требования, признаваемая объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные первоначальным кредитором по правам требования возмещения убытков, вытекающего из договора поставки, новым кредитором принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Письмо от 24 марта 2017 г. № 03-07-11/17144

При решении вопроса о применении налога на добавленную стоимость в отношении процентов, получаемых продавцом от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, рекомендуем руководствоваться письмами Департамента от 21 мая 2015 г. № 03-07-05/29303 и 4 июня 2015 г. № 03-07-05/32290, упоминаемыми в письме.

Письмо от 20 марта 2017 г. № 03-07-07/15899

Суммы вознаграждения, получаемые биржей за оказание услуг по предоставлению биржевой информации и технического доступа к информационным системам биржи, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Письмо от 16 марта 2017 г. № 03-07-14/15191

Индивидуальный предприниматель, приобретающий у иностранной компании услуги, местом реализаций которых является Российская Федерация, уплачивает налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной компании на основании пункта 4 статьи 174 НК РФ. Физические лица, приобретающие у иностранных лиц услуги, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость в целях применения вышеуказанной статьи 161 НК РФ не признаются. В связи с этим при перечислении физическим лицом иностранной компании денежных средств в оплату приобретаемых у нее услуг, исчислять и удерживать налог на добавленную стоимость не следует.

Письмо от 10 марта 2017 г. № 03-07-11/13708

При реализации маркированных почтовых карточек (открыток), в том числе с авторским рисунком, налог на добавленную стоимость не исчисляется.

Письмо от 10 марта 2017 г. № 03-07-11/13704

Передача товаров по врученным в ходе рекламной акции подарочным сертификатам является операцией по реализации товаров, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Письмо от 30 марта 2017 г. № 03-07-10/18453

В случае, если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в пункте 4 статьи 259 НК РФ.

Письмо от 1 марта 2017 г. № 03-07-11/11467

Суммы комиссий за предоставление займа и пользование лимитом, получаемые заимодавцем от заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость заимодавцем не включаются, поскольку суммы таких комиссий по существу являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 31 марта 2017 г. № 03-03-05/19008

Расходы организации в виде ежемесячных взносов на капитальный ремонт, подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации платежными документами, представленными агентом принципалу, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Письмо от 4 апреля 2017 г. № 03-07-08/19589

Российская организация, приобретающая услуги у иностранной организации по доступу к онлайн-системе бронирования отелей через сеть Интернет, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в указанном порядке.

Письмо от 11 апреля 2017 г. № 03-07-08/21329

Российская организация, приобретающая услуги у иностранной организации по доступу к онлайн-системе бронирования отелей Booking.com через сеть Интернет, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в указанном порядке.

Письмо от 12 апреля 2017 г. № 03-07-08/21812

Услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть Интернет на основании лицензионного соглашения освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 5 апреля 2017 г. № 03-07-11/20205

Восстановление сумм налога по товарам (работам (услугам), имущественным правам, в дальнейшем используемым для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятые к вычету в налоговом периоде, в котором налогоплательщик имел право не вести раздельный учет сумм налога в соответствии с вышеуказанным абзацем седьмым пункта 4 статьи 170 НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Письмо от 4 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/19798

В случае если полученные организацией суммы неосновательного обогащения связаны с оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Письмо от 10 апреля 2017 г. № 03-07-14/21073

При реализации по решению суда жилых помещений, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании указанного подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, налоговые агенты - лица, уполномоченные осуществлять реализацию такого имущества, налог на добавленную стоимость не исчисляют.

Письмо от 5 апреля 2017 г. № 03-07-11/20201

К правопреемнику организации, реорганизованной в форме присоединения, переходит в том числе обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, полученных при присоединении, предусмотренная вышеуказанными пунктом 3 статьи 170 и статьей 171.1 НК РФ. Что касается пункта 8 статьи 162.1 НК РФ, то на основании данного пункта суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, принятые к вычету реорганизованной организацией, не восстанавливаются при их передаче правопреемнику.

Письмо от 18 февраля 2016 г. № 03-07-08/9133

Особенностей применения ставок налога на добавленную стоимость при реализации товаров взаимозависимым лицам НК РФ не предусмотрено. При реализации взаимозависимому иностранному лицу товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке налога в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего НК РФ.

Письмо от 19 апреля 2017 г. № 03-07-09/23491

Счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Письмо от 10 апреля 2017 г. № 03-07-14/21013

В случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты реализуемого имущества, указанные денежные средства на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 и абзаца второго пункта 1 статьи 154 НК РФ включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором указанные денежные средства получены.

Письмо от 9 марта 2016 г. № 03-07-08/12884

Поскольку оказываемые по агентскому договору услуги по продвижению и реализации турпродукта к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.3 статьи 148 НК РФ, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 9 марта 2016 г. № 03-07-11/12882

Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 г. N 132 утвержден Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. В случае, если организация оказывает населению медицинские услуги, включенные в данный перечень, на безвозмездной основе, в том числе в рекламных целях, данные услуги освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость

Письмо от 9 марта 2016 г. № 03-07-08/12870

При реализации квартиры, находящейся на территории Российской Федерации, иностранной организацией возможно применение указанного освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 26 февраля 2016 г. № 03-07-11/10713

Проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящиеся на специальном счете, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 19 февраля 2016 г. № 03-07-11/9562

В случае если подъездные пути и парковка используются налогоплательщиком для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по выполненным работам по асфальтированию подъездных путей и парковки, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Письмо от 6 апреля 2016 г. № 03-07-10/19538

Услуги застройщика, оказываемые физическим лицам по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ, согласно которым объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания и машино-места для владельцев данных апартаментов в составе многофункционального административно-делового комплекса, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования.

Письмо от 28 апреля 2017 г. № 03-07-11/25833

Услуги по хранению объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в прогнозный план (программу) приватизации федерального имущества, оказываемые на безвозмездной основе на основании соответствующего договора хранения, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В случае невозможности определения рыночной цены указанных услуг налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, следует определять как стоимость этих услуг, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их оказание.

Письмо от 26 февраля 2016 г. № 03-07-07/10954

Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, и уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на суммы налога по товарам (работам, услугам), предъявленного при приобретении (создании) рекламных товаров.

Письмо от 12 февраля 2016 г. № 03-07-14/7531

Согласно нормам данной главы НК РФ возврат налога на добавленную стоимость осуществляется только налогоплательщикам этого налога, к которым физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не относятся.

Письмо от 17 апреля 2017 г. № 03-07-14/22808

Отмена налога на добавленную стоимость приведет к существенному сокращению доходов федерального бюджета, что может негативно отразиться на выполнении принятых обязательств по финансированию расходов на социально значимые программы и будет способствовать росту социально-экономической напряженности в обществе.

Письмо от 25 мая 2016 г. № 03-04-06/30023

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, получающие доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ.

Письмо от 24 мая 2016 г. № 03-07-05/29571

Реализация ФГУП отчеканенных им монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства, по ценам, включающим стоимость защитной упаковки, а также дальнейшая реализация ПАО приобретенных у ФГУП указанных монет не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Письмо от 23 мая 2016 г. № 03-07-11/29298

Проведение оценки, мониторинга и выдача по их результатам конкретным заказчикам заключения о соответствии (несоответствии) и уведомления о несоответствии планов закупки товаров (работ, услуг) требованиям законодательства Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Кроме того, подлежит налогообложению этим налогом в общеустановленном порядке выполнение работ (оказание услуг) в рамках оказания субъектам малого и среднего предпринимательства поддержки, предусмотренной Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209 "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". При этом налоговая база определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

Письмо от 28 апреля 2016 г. № 03-07-08/24818

В связи с этим услуги по передаче прав на использование программного обеспечения для электронных вычислительных машин и баз данных, оказываемые иностранной организацией российской организации, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации и российская организация в качестве налогового агента по таким операциям налог не уплачивает. Что касается налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин, оказываемых иностранной организацией российской организации, то в случае, если стоимость таких услуг включена в стоимость передаваемых прав на использование программного обеспечения и определить стоимость услуг по технической поддержке расчетным методом не представляется возможным, их стоимость в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.

Письмо от 22 апреля 2016 г. № 03-07-05/23549

Услуги банка по выдаче клиентам оформленных в соответствии с требованиями судебных инстанций копий платежных поручений, принятых и исполненных в электронном виде, к банковским услугам не относятся. Поэтому данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Письмо от 27 июня 2016 г. № 03-07-08/37182

НК РФ понятие "научно-исследовательские работы" не установлено. В связи с этим при использовании этого понятия в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость следует руководствоваться нормами других отраслей законодательства Российской Федерации.

Письмо от 1 июня 2016 г. № 03-07-11/31508

Вычет сумм налога на добавленную стоимость при соблюдении указанных условий не зависит от положений договора на оказание консультационных услуг, регламентирующих порядок удержания налога на добавленную стоимость.

Письмо от 15 мая 2017 г. № 03-07-08/28967

Поскольку агентские услуги, в том числе по поиску артистов и заключению с ними договоров для выступления на территории Российской Федерации, в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 статьи 148 НК РФ не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 19 мая 2017 г. № 03-07-07/30517

Оснований для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении куриной кожи не имеется и при реализации данной продукции применяется ставка налога в размере 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ.

Письмо от 18 мая 2017 г. № 03-07-08/30251

При оказании российской организацией транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре временного вывоза, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при наличии документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ.

Письмо от 30 мая 2017 г. № 03-07-09/33048

В случае составления и выставления покупателю счетов-фактур на бумажном носителе хранение вторых экземпляров таких счетов-фактур в виде электронного образца, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации, НК РФ и Правилами не предусмотрено.

Письмо от 5 октября 2016 г. № 03-07-11/57917

В случае расторжения договора заказчиком в одностороннем порядке, отказа подрядчика сдавать выполненные работы и, соответственно, отсутствия счетов-фактур по ним и невозврата подрядной организацией сумм оплаты (частичной оплаты) по расторгнутому заказчиком в одностороннем порядке договору, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету заказчиком с суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ, в периоде осуществления односторонней приемки выполненных работ, предназначенных для осуществления облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, восстановлению не подлежат.

Письмо от 20 сентября 2016 г. № 03-07-11/54788

Поскольку НК РФ понятие "лом и отходы черных и цветных металлов" не предусмотрено, то при применении подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ следует руководствоваться положениями соответствующих федеральных законов, стандартов (ГОСТ) и технических условий (ТУ).

Письмо от 20 сентября 2016 г. № 03-07-05/34960

Операции по реализации концентратов, содержащих драгоценные металлы, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость только в случае, если концентраты, содержащие драгоценные металлы, приобретаются лицом, непосредственно осуществляющим производство и (или) аффинаж драгоценных металлов. Что касается документов, подтверждающих право на применение вышеуказанного освобождения, то НК РФ перечень таких документов не установлен. Поэтому освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации концентратов, содержащих драгоценные металлы, может быть подтверждено любыми документами, применяемыми в обычае делового оборота.

Письмо от 27 июня 2017 г. № 03-07-07/40302

Оснований для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении кожи птицы не имеется и при реализации данной продукции применяется ставка налога в размере 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ.

Письмо от 27 июня 2017 г. № 03-07-09/40303

Сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к вычету покупателем имущества, по которому продавцом налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, и соответствующая сумма налога на добавленную стоимость исчислены в размере, равном нулю, также признается равной нулю.

Письмо от 16 июня 2017 г. № 03-03-06/1/37632

При получении организациями, которым были предоставлены земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования, денежных средств в качестве компенсации за принудительное прекращение права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками налог на добавленную стоимость для уплаты в бюджет не исчисляется.

Письмо от 30 июня 2017 г. № 03-07-08/41467

Что касается услуг по бронированию авиабилетов, бронированию гостиниц, аренде автомобилей, оказываемых иностранной организацией через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, то в случае, если оплату таких услуг иностранной организации производят организации, оказывающие услуги физическим лицам, фактическими покупателями услуг в электронной форме через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет являются такие организации. В связи с этим указанные услуги в целях применения налога на добавленную стоимость не относятся к услугам, оказываемым иностранной организацией физическим лицам.

Письмо от 21 марта 2017 г. № 03-07-11/16025

Реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности организаций-должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. Что касается оказания услуг, то указанным подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость таких операций не предусмотрено. В связи с этим данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Письмо от 30 марта 2017 г. № 03-07-11/18544

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации транспортных средств определяется налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, уплачивающим утилизационный сбор в отношении данных товаров, как договорная цена этих транспортных средств. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.

Письмо от 19 октября 2016 г. № 03-07-13/1/60883

Поскольку по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и похищенным до момента их принятия к учету, налог на добавленную стоимость не уплачивается и, соответственно, Заявление не составляется, права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость у белорусского продавца в отношении операций по реализации данных товаров не имеется.

Письмо от 25 октября 2016 г. № 03-07-08/62062

В случае ввоза на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления автокомпонентов, безвозмездного получаемых от иностранного лица в целях их использования для производства готовой продукции, в дальнейшем подлежащей реализации, в том числе на экспорт, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при их ввозе, принимаются к вычету.

Письмо от 16 января 2017 г. № 03-07-11/1282

Что касается дивидендов и доходов в виде процентов по банковским депозитам, то на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 39 НК РФ такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются и, соответственно, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим дивиденды и доходы в виде процентов по банковским депозитам, получаемые налогоплательщиком, при расчете пропорции не учитываются.

Письмо от 5 декабря 2016 г. № 03-07-07/72105

Налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные одним из подпунктов пункта 3 статьи 149 НК РФ, в котором перечислены несколько видов операций, и принимающий решение отказаться от освобождения одной из таких операций, обязан отказаться от освобождения и по другим операциям этого подпункта.

Соответственно, если налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 НК РФ, в которых перечислены несколько видов операций, принимает решение отказаться от освобождения от налогообложения в отношении ряда операций по каждому такому подпункту, такой налогоплательщик обязан отказаться от освобождения по другим операциям этих подпунктов.

В случае если налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных разными подпунктами пункта 3 статьи 149 НК РФ, при принятии налогоплательщиком решения об отказе применять освобождение по всем операциям одного из подпунктов пункта 3 статьи 149 НК РФ лишать данного налогоплательщика права на применение освобождения по другим подпунктам данного пункта статьи 149 НК РФ оснований не имеется.

Письмо от 3 июля 2017 г. № 03-07-08/41735

Местом реализации рекламных услуг, оказываемых в электронной форме в сети Интернет, признается государство, на территории которого осуществляется деятельность покупателя таких услуг.

Письмо от 3 июля 2017 г. № 03-07-11/41701

Поскольку операции по переводу выращенного молодняка крупного рогатого скота, в том числе племенного, в основное средство фактически являются операциями по их учету, такие операции операциями по их передаче для собственных нужд не являются. Вычеты налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику при приобретении крупного рогатого скота, в том числе племенного, а также по затратам по его выращиванию и содержанию, производятся в общеустановленном порядке в случае использования указанных животных для операций, подлежащих налогообложению.

Письмо от 12 июля 2017 г. № 03-07-08/44239

Суммы компенсаций расходов иностранной организации, понесенных ею в связи с исполнением договора по оказанию услуг по техническому надзору и монтажу оборудования на морских судах на территории Российской Федерации, следует включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 161 НК РФ.

Письмо от 11 июля 2017 г. № 03-07-11/43989

Суммы комиссий за предоставление отсрочки по погашению кредиторской задолженности, получаемые факторинговой компанией, приобретшей денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, учитываются данной компанией при определении налоговой базы по налогу в порядке, установленном вышеуказанным пунктом статьи 155 НК РФ. В связи с этим налог на добавленную стоимость по данным суммам комиссий должнику не предъявляется.

Письмо от 11 июля 2017 г. № 03-07-14/43942

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 154 НК РФ, в случае перепродажи налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость. Что касается реализации товаров, произведенных из сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ в таких случаях налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров.

Письмо от 10 июля 2017 г. № 03-07-08/43657

Поскольку при передаче одной российской организацией прав и обязанностей по лицензионному договору с иностранным лицом новому лицензиату с переводом долга перед иностранным лицом по уплате лицензионного вознаграждения фактическим покупателем услуг, оказываемых иностранным лицом, является новый лицензиат, налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость признается новый лицензиат, который обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога на момент перечисления денежных средств иностранному лицу.

Письмо от 10 июля 2017 г. № 03-07-07/43587

При увеличении гарантийного срока эксплуатации товаров и, соответственно, стоимости реализуемых товаров, предусмотренных соглашением к договору купли-продажи товаров, услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые организацией, уполномоченной на оказание данных услуг, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии фактического оказания услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров без взимания с покупателя этих товаров дополнительной платы за оказанные услуги.

Денежные средства, полученные продавцом товаров в связи с увеличением гарантийного срока их эксплуатации, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 162 НК РФ.

Письмо от 20 июля 2017 г. № 03-07-11/46167

В случае невозможности определения рыночной цены безвозмездно переданных рекламных товаров налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять как стоимость этих рекламных товаров, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу.

Письмо от 20 июля 2017 г. № 03-07-11/46162

Передача объекта недвижимости реорганизуемой организацией правопреемнику объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается.

Письмо от 19 июля 2017 г. № 03-07-08/45800

При определении вышеуказанной пропорции учитываются как облагаемые налогом на добавленную стоимость операции, так и не облагаемые этим налогом (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, в том числе операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации на основании статей 147 и 148 НК РФ, а также операции, не признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Письмо от 14 июля 2017 г. № 03-07-11/44832

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества (основного средства), принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых этим налогом, в том числе не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном вышеуказанными пунктами 4 и 5 статьи 171.1 НК РФ.

Письмо от 12 июля 2017 г. № 03-12-11/1/44410

При осуществлении налогоплательщиком, не отказавшимся от применения освобождения от налогообложения, предусмотренного вышеуказанным подпунктом пункта 3 статьи 149 НК РФ, операций по выдаче поручительств (гарантий), по которым не предусмотрены суммы вознаграждений, налог на добавленную стоимость не исчисляется. Если в договор о выдаче поручительства (договор о предоставлении гарантии), заключенный до 01.01.2017, в котором стоимость услуг по выдаче поручительства (гарантии) определена с учетом налога на добавленную стоимость, внесены изменения, предусматривающие новую стоимость услуг без учета налога на добавленную стоимость (в том числе соответствующую ранее установленной стоимости услуг с учетом налога), то при реализации этих услуг после 01.01.2017 налогоплательщиком, не отказавшимся на основании пункта 5 статьи 149 НК РФ от освобождения от налогообложения, налог на добавленную стоимость не исчисляется и в бюджет не уплачивается.

Письмо от 4 июля 2017 г. № 03-07-11/42332

Что касается момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций по уступке денежного требования, вытекающего из договора уступки права требования ценных бумаг, то согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база определяется на наиболее раннюю из дат: день передачи имущественных прав или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи имущественных прав.

Письмо от 17 июля 2017 г. № 03-03-06/1/45246

В случае если денежные средства в виде субсидий получены налогоплательщиком на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При оплате указанных товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Письмо от 9 августа 2017 г. № 03-07-07/50938

Освобождение от налогообложения НДС вышеуказанных НИОКР и технологических работ применяется организациями (исполнителями) и соисполнителями независимо от источника финансирования этих работ, при условии, что в состав таких работ включаются виды деятельности, поименованные в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При выполнении иных работ указанное освобождение не применяется.

Письмо от 4 августа 2017 г. № 03-07-11/50018

При предоставлении комитетом по управлению муниципальным имуществом, зарегистрированным в качестве юридического лица, прав на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на земельных участках, находящихся в муниципальной собственности на основании норм статей 143 и 146 НК РФ исчисление и уплата в бюджет налога на добавленную стоимость в отношении данных прав производятся комитетом по управлению муниципальным имуществом, зарегистрированным в качестве юридического лица, в общеустановленном порядке.

Письмо от 18 августа 2017 г. № 03-07-11/53088

Товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету после принятия этих подарков на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и при наличии соответствующих первичных документов.

Письмо от 18 августа 2017 г. № 03-07-05/53128

Услуги по оформлению доверенности на право распоряжения счетом к банковским услугам не относятся. Поэтому данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Письмо от 18 августа 2017 г. № 03-07-08/53101

При приобретении у иностранной компании лицензионных прав на использование аудиовизуальной продукции, получившей удостоверение национального фильма, российская организация уплачивать налог на добавленную стоимость не должна. При этом на основании вышеуказанного подпункта 21 пункта 2 статьи 149 НК РФ операции по дальнейшей передаче прав на данные аудиовизуальные произведения на территории Российской Федерации также подлежат освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 17 августа 2017 г. № 03-07-11/52846

В случае, если получение денежных средств российской организацией от иностранной организации в качестве возмещения сумм расходов, понесенных российской организацией за иностранную организацию, не связано с реализацией товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Письмо от 16 августа 2017 г. № 03-07-09/52531

При реализации приобретенного на территории Российской Федерации основного средства, страной происхождения которого является иностранное государство, в графе 11 счета-фактуры следует указывать данные таможенной декларации, содержащиеся в счете-фактуре, выставленном продавцом основного средства.

Письмо от 16 августа 2017 г. № 03-07-08/52524

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе пшеницы на территорию Российской Федерации, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ, в случае дальнейшего использования данного товара в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе при реализации на экспорт.

Письмо от 16 августа 2017 г. № 03-07-11/52522

В случае если покупателем инжиниринговых услуг, оказываемых российской организацией, является филиал российской организации, зарегистрированный и осуществляющий деятельность на территории иностранного государства в соответствии с законодательством этого государства, то местом реализации указанных услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются при условии документального подтверждения использования указанных услуг данным филиалом. При этом данный порядок определения места реализации услуг применяется независимо от способа оплаты оказываемых услуг.

Письмо от 16 августа 2017 г. № 03-07-08/52520

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и возвращаемая таможенным органом по причине признания ее взыскания неправомерным, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором производится возврат такой суммы налога.

Письмо от 16 августа 2017 г. № 03-07-11/52516

Премии (вознаграждения) включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у покупателя в случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (вознаграждения). Поскольку премии (вознаграждения), выплачиваемые иностранным продавцом товаров российскому покупателю за досрочную оплату товаров, не связаны с оказанием услуг покупателем, такие премии (вознаграждения) в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у покупателя не включаются.

Письмо от 16 августа 2017 г. № 03-07-09/52478

Поскольку исключений для банков, применяющих порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 НК РФ (далее - особый порядок), указанной нормой главы 21 НК РФ не установлено, таким банкам следует выставлять покупателю счета-фактуры как при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), так и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг). Таким образом, банком, применяющим особый порядок, счета-фактуры по недвижимому имуществу, реализуемому на условиях рассрочки платежа, составляются и выставляются в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 3 статьи 168 и статьей 169 НК РФ.

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, то, поскольку особого порядка принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного банками, применяющими особый порядок, нормами статей 171 и 172 НК РФ не установлено, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные данными банками по недвижимому имуществу, реализованному на условиях рассрочки платежа, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Письмо от 18 августа 2017 г. № 03-07-11/53086

Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость заказчиком в отношении работ, признанных выполненными по решению суда, без наличия счетов-фактур, выставленных подрядчиком, НК РФ не предусмотрено.

Письмо от 31 июля 2017 г. № 03-07-11/48494

Операции по уничтожению продукции по истечении срока ее годности, осуществляемые покупателями за счет средств поставщика, следует рассматривать как операции по выполнению работ (оказанию услуг), подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость. В связи с этим данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Что касается сумм налога на добавленную стоимость по уничтоженным товарам, то на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 27 июля 2017 г. № 03-07-08/47922

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по работам, выполненным в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету у филиала иностранной организации, состоящего на учете в налоговом органе, принимается сумма налога на добавленную стоимость, фактически исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные филиалом иностранной организации, состоящим на учете в налоговом органе, в отношении выполненных работ, принимаются к вычету у покупателя в порядке и на условиях, установленных вышеуказанными пунктами статей 171 и 172 НК РФ.

Письмо от 27 июля 2017 г. № 03-07-08/47910

Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенному органу по ставке 18 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации оборудования, а также иных товаров, используемых на территории Российской Федерации для производства продукции, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, подлежит вычету в полном объеме.

Письмо от 27 июля 2017 г. № 03-07-08/47890

Представление в налоговый орган для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость контракта (его копии) с приложением конкретной спецификации, в соответствии с которой осуществлялась отгрузка товаров в периоде, за который представляется налоговая декларация, положениям вышеуказанного подпункта 1 пункта 1 статьи 165 НК РФ не противоречит.

Письмо от 22 августа 2017 г. № 03-07-08/53786

Поскольку услуги по проведению видеоконференций к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 статьи 148 НК РФ, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией иностранным организациям, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 28 августа 2017 г. № 03-07-08/54927

При оказании иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе, услуг в электронной форме физическим лицам через российскую организацию - агента налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается данной российской организацией в качестве налогового агента.

Письмо от 25 августа 2017 г. № 03-07-11/54642

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные в отношении работ по восстановлению имущества, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных указанными статьями 171 и 172 НК РФ, независимо от того, что стоимость восстановительных работ компенсируется налогоплательщику-страхователю страховой организацией.

Письмо от 24 августа 2017 г. № 03-07-07/54274

Операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовой медицинской организации, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовой санаторно-курортной организации, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при наличии соответствующей лицензии на осуществление медицинской деятельности этой организацией.

Письмо от 21 августа 2017 г. № 03-07-07/53426

При реализации на территории Российской Федерации семени (спермы), полученного от племенных свиней (хряков), освобождение от налога на добавленную стоимость применяется при наличии племенного свидетельства на хряка-производителя, от которого данное семя получено.

Письмо от 30 августа 2017 г. № 03-07-08/55630

Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (в том числе полученным безвозмездно), ввозимым на территорию Российской Федерации, подлежат вычету у российского налогоплательщика после принятия указанных товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога этим налогоплательщиком, а также таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров в Российскую Федерацию.

Письмо от 30 августа 2017 г. № 03-07-07/55632

Услуги по доводке (корректировке) протезно-ортопедических изделий, оказываемые организациями, не являющимися аптечными, в перечень ст. 149 НК РФ не включены. Операции по оказанию вышеуказанных услуг подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Письмо от 31 августа 2017 г. № 03-07-11/55855

Передача собственником за плату в пользование части недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, другому собственнику этого недвижимого имущества признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим данная операция подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Письмо от 30 августа 2017 г. № 03-07-11/55574

От налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации услуг по обслуживанию воздушных судов российских и иностранных эксплуатантов непосредственно в аэропортах Российской Федерации, за которые взимаются аэронавигационные и аэропортовые сборы, установленные указанным приказом Минтранса России, в том числе в случае, если оплата таких услуг производится ежемесячно на основании абонентского договора независимо от факта их оказания. При оказании иных услуг налогообложение налогом на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке.

Письмо от 31 августа 2017 г. № 03-07-11/55858

Особенностей уплаты налога на добавленную стоимость при реализации органом местного самоуправления права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) указанным пунктом 3 статьи 161 НК РФ не установлено. При реализации указанного права налогоплательщиком налога на добавленную стоимость является орган местного самоуправления и, соответственно, покупатель такого права налоговым агентом не признается.

Письмо от 24 августа 2017 г. № 03-12-11/3/54307

В целях соблюдения участником КГН условий, установленных подпунктом 1 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ определить сумму уплаченного налога на прибыль организаций, приходящуюся на каждого из участников, в общей сумме уплаченного налога возможно расчетным путем, используя данные налоговых деклараций за соответствующие отчетные (налоговые) периоды.

Письмо от 25 августа 2017 г. № 03-07-14/54643

Вычет сумм налога на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур НК РФ не предусмотрен.

Письмо от 25 августа 2017 г. № 03-03-06/1/54596

Принимая во внимание, что при выплате дивидендов имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Что касается момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче обществом имущества в счет выплаты учредителям дивидендов, то на основании пункта 1 статьи 167 НК РФ при указанной передаче имущества налоговая база определяется на день передачи имущества учредителям.

Письмо от 30 августа 2017 г. № 07-01-09/55622

Безвозмездная передача арендатором арендодателю (органу местного самоуправления, муниципальному учреждению, муниципальному унитарному предприятию) результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного муниципального имущества, не отделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 4 сентября 2017 г. № 03-07-08/56523

Услуги по упаковке товара, оказываемые в рамках договора транспортно-экспедиционных услуг по организации международной перевозки товаров морским транспортом в Нидерланды, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. При этом для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в указанном случае в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ.

Письмо от 1 сентября 2017 г. № 03-07-11/56374

Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при строительстве складского комплекса, вводимого в эксплуатацию после перехода этой организации на общий режим налогообложения, НК РФ не предусмотрено.

Письмо от 4 сентября 2017 г. № 03-07-07/56481

Подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации дисков с программами для электронных вычислительных машин (ЭВМ) на основании договора купли-продажи не предусмотрено. В связи с этим налогообложение налогом на добавленную стоимость данных операций производится в общеустановленном порядке. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении на основании договора купли-продажи дисков с программами для электронных вычислительных машин, принимаются покупателем к вычету.

Письмо от 5 сентября 2017 г. № 03-07-08/56880

При перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ в иностранной валюте сумма налога, подлежащая вычету у налогоплательщика-покупателя, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату перечисления авансового платежа

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по работам, выполненным в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету у филиала иностранной организации, состоящего на учете в налоговом органе, принимается сумма налога на добавленную стоимость, фактически исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ.

Письмо от 8 сентября 2017 г. № 03-07-09/57881

При этом право налогоплательщика исключать строки и графы из утвержденной формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры данным постановлением не предусмотрено.

Письмо от 8 сентября 2017 г. № 03-07-09/57870

Непроставление прочерка в строке 8 счета-фактуры и строке 5 корректировочного счета-фактуры в связи с отсутствием государственного контракта, договора (соглашения) не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Письмо от 12 сентября 2017 г. № 03-07-09/58639

В случае если величина нагрузочных потерь электрической энергии изменяет стоимость ранее отгруженной электрической энергии, то в данном случае выставляется корректировочный счет-фактура.

Что касается заполнения универсальных передаточных документов, то данный вопрос нормами НК РФ не регулируется.

Письмо от 27 сентября 2017 г. № 03-07-11/62674

При реализации права на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на имуществе субъекта РФ налог на добавленную стоимость уплачивается в общеустановленном порядке.

Что касается упоминаемого в письме подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ, то согласно данному подпункту не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления. Данная норма НК РФ в отношении передачи имущественных прав указанными органами не применяется.

Письмо от 13 сентября 2017 г. № 03-04-06/58963

При приобретении российской организацией авторских прав у автора - иностранного физического лица, не имеющего статуса предпринимателя в стране проживания, российская организация налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость не является.

Письмо от 13 сентября 2017 г. № 03-07-11/58799

Оказание услуг по проверке достоверности определения сметной стоимости строительства, реконструкции, технического перевооружения и капитального ремонта объектов капитального строительства облагается налогом на добавленную стоимость по установленной пунктом 3 статьи 164 НК РФ ставке в размере 18 процентов.

Письмо от 14 сентября 2017 г. № 03-07-14/59129

В связи с внедрением кассовой техники нового поколения (КТНП) для контроля налоговыми органами за фактом уплаты продавцами налога на добавленную стоимость при реализации товаров в розничной торговле в кассовых чеках производится выделение сумм налога на добавленную стоимость. Однако этот факт не позволяет потребителям приобретать товары без налога на добавленную стоимость, включаемого продавцами в цену товара. Указание сумм налога на добавленную стоимость на ценниках на товары не приведет к изменению существующей ситуации и не окажет влияния на уровень цен в розничной торговле.

Письмо от 27 сентября 2017 г. № 03-07-11/62598

При реорганизации организации в форме выделения реорганизованная (реорганизуемая) организация после перевода на правопреемника долга по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), в отношении которых получены суммы авансовых и иных платежей, принимает к вычету суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные ею при получении сумм авансовых или иных платежей, а правопреемник увеличивает налоговую базу по налогу на суммы авансовых или иных платежей, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника.

К организации, реорганизованной в форме присоединения к ней организации, выделенной из состава другой организации, переходит в том числе обязанность по увеличению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на суммы авансовых или иных платежей, полученных присоединенной организацией в порядке правопреемства от организации, реорганизуемой в форме выделения.

Письмо от 27 сентября 2017 г. № 03-07-11/62601

При получении первоначальным кредитором предварительной оплаты (частичной оплаты) в отношении уступаемого будущего денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), суммы такой оплаты (частичной оплаты) включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

При получении первоначальным кредитором предварительной оплаты (частичной оплаты) в отношении уступаемого будущего денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляется исходя из полной суммы полученной оплаты (частичной оплаты).

Вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи имущественных прав, нормами НК РФ не предусмотрены. Указанные суммы налога к вычету при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, не принимаются и подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Письмо от 3 октября 2017 г. № 03-07-11/64367

Сумму переплаты, возникшую у продавца после уменьшения стоимости выполненных работ (оказанных услуг), в счет которой будет осуществлено выполнение других работ (оказание других услуг), следует признавать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг). В связи с этим данная сумма переплаты включается продавцом в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости выполненных работ (оказанных услуг).

Письмо от 10 октября 2017 г. № 03-07-08/65985

Иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации, может реализовать право на налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов, а также документов, подтверждающих удержание и уплату налога налоговым агентом по реализованным им иностранной организацией товарам (работам, услугам), посредством подачи в налоговый орган, в котором данная иностранная организация состоит на учете, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период, но не ранее налогового периода, на который приходится дата постановки иностранной организации на налоговый учет.

Письмо от 9 октября 2017 г. № 03-07-14/65672

Операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, НДС не облагаются. В связи с этим при реализации аффинированного концентрата драгоценного металла индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, к оплате покупателю этого товара соответствующую сумму НДС дополнительно к цене реализуемого товара не предъявляют.

Письмо от 17 октября 2017 г. № 03-07-11/67480

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные указанным пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации. Что касается иных вычетов налога на добавленную стоимость, предусмотренных другими пунктами статьи 171 НК РФ, то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ.

Письмо от 2 октября 2017 г. № 03-07-05/63952

Учитывая, что получаемые небанковской кредитной организацией невостребованные денежные средства при закрытии банковских счетов клиентов - юридических лиц, ликвидированных и исключенных из ЕГРЮЛ, выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются, данные денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Письмо от 5 октября 2017 г. № 03-07-11/65098

На основании Определения Верховного Суда Российской Федерации от 12 октября 2016 г. № 305-КГ16-9537 к суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, не могут быть применены правила, установленные абзацем девятым пункта 4 статьи 170 НК РФ. Данные суммы налога на добавленную стоимость, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 170 НК РФ, подлежат учету в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг

Письмо от 13 октября 2017 г. № 03-03-06/1/66923

В налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются денежные средства, полученные организацией, признаваемой управляющей многоквартирным домом в соответствии с ЖК РФ, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. При этом освобождение от налогообложения ремонтных работ, оплачиваемых за счет средств данного резерва, НК РФ не предусмотрено. Учитывая изложенное, работы (услуги) по текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме, оплачиваемые за счет средств данного резерва, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 11 октября 2017 г. № 03-07-13/1/66220

Обложение налогом на добавленную стоимость ввоза филиалом организации-налогоплательщика одного государства - члена ЕАЭС товаров, полученных от головной организации, на территорию другого государства - члена ЕАЭС, в котором находятся данный филиал, Договором не предусмотрено.

Письмо от 11 октября 2017 г. № 03-07-09/66329

Указание в строке счета-фактуры сокращенного адреса продавца, указанного в ЕГРЮЛ частично заглавными буквами, а частично прописными буквами, не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

При регистрации покупателем в книге покупок счета-фактуры, выставленного продавцом на количество товара, отгруженного за отчетный период (месяц) по договорам, предусматривающим непрерывную поставку этих товаров и оформление комплекта расчетных документов (отчет о транзакциях, счета-фактуры) на последний день отчетного периода, в графе 8 книги покупок указывается дата принятия товаров на учет, которая может совпадать с последним днем отчетного периода (месяца).

В случае реализации за пределы территорий Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза товаров с различными кодами по ТН ВЭД ЕАС, по которым оформлена одна таможенная декларация, в вышеуказанной графе 3б книги продаж указываются коды видов товаров через знак ";" (точка с запятой).

Письмо от 23 октября 2017 г. № 03-07-07/69336

Работы по реконструкции объекта культурного наследия освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 23 октября 2017 г. № 03-15-06/69405

Суммы расходов на питание в сторонних организациях, начисляемые работникам организации на пластиковые смарт-карты на основании коллективного и трудовых договоров, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость не являются.

Письмо от 27 октября 2017 г. № 03-07-11/70530

Операции по передаче исключительных прав на использование товарного знака по лицензионному договору подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Поскольку денежные средства, полученные в счет возмещения нанесенного заказчиком ущерба оборудованию подрядчика, не связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Письмо от 27 октября 2017 г. № 03-07-08/70554

Принимая во внимание, что договор интернет-эквайринга не относится к договорам поручения, комиссии, агентским или иным аналогичным договорам, российский банк не является налоговым агентом иностранной организации и, соответственно, исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента не должен.

Письмо от 26 октября 2017 г. № 03-07-11/70423

В связи с письмом по вопросу о возмещении из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в бюджет при оказании услуг, обязательство по оплате которых покупателем не исполнено и признано безнадежным, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что возмещение налога на добавленную стоимость в данном случае нормами НК РФ не предусмотрено.

Письмо от 24 октября 2017 г. № 03-07-08/69697

Российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по предоставлению информации о потенциальных покупателях в информационно-коммуникационной сети Интернет, местом реализации которых на основании положений статьи 148 НК РФ признается территория Российской Федерации, является в целях применения налога на добавленную стоимость налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога. При этом на основании пункта 4 статьи 174 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

Письмо от 27 октября 2017 г. № 03-07-08/70578

В случае если покупателем оказываемых иностранной организацией услуг в электронной форме является физическое лицо, сетевой адрес которого зарегистрирован в иностранном государстве, а другая вышеуказанная информация недоступна, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Письмо от 24 октября 2017 г. № 03-07-08/69700

Что касается агентов, действующих от имени и за счет принципала, то особенности заполнения счетов-фактур по реализуемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) в данном случае Правилами не установлены. Поэтому по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым принципалом в рамках договора, заключенного с агентом, действующим от имени и за счет принципала, счета-фактуры выставляются покупателям принципалом в общеустановленном порядке, в том числе в электронном виде.

Письмо от 9 ноября 2017 г. № 03-07-11/73708

Вычет налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 2 статьи 171 НК РФ, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов нормами НК РФ не предусмотрен.

Письмо от 2 ноября 2017 г. № 03-07-11/72105

В случае зачета части суммы оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящего оказания услуг по одному договору, в счет оплаты услуг по другому договору, заключенному с одним и тем же покупателем, часть суммы налога на добавленную стоимость, пропорциональная части зачтенной суммы оплаты (частичной оплаты) по новому договору, уплаченная в бюджет продавцом при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), принимается к вычету с даты оказания услуг по новому договору.

Письмо от 1 ноября 2017 г. № 03-07-09/71858

Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость заказчиком работ без наличия счетов-фактур, выставленных подрядчиком, НК РФ не предусмотрено.

Письмо от 13 ноября 2017 г. № 03-07-11/74473

При определении пропорции (п. 4.1 статьи 170 НК РФ) учитывается стоимость выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. При этом суммы списываемой кредиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты заказчиком научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые исполнителем выполнены не были, в расчет указанной пропорции не включаются.

Письмо от 15 ноября 2017 г. № 03-07-11/75377

В случае если работы по установке роллопандусов на стилобатах вестибюлей станций метрополитена, выполняемые собственными силами организации, являются работами капитального характера и в результате этих работ изменяется первоначальная стоимость объектов недвижимого имущества, то по таким работам возникает объект налогообложения, предусмотренный вышеуказанным подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Письмо от 15 ноября 2017 г. № 03-07-08/75382

Услуги по организации международной перевозки товаров по логистическому договору подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ по ставке в размере 18 процентов

Письмо от 28 ноября 2017 г. № 03-07-08/78586

Поскольку работы в сфере сертификации продукции в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 статьи 148 НК РФ не поименованы, местом реализации таких работ, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 27 ноября 2017 г. № 03-07-07/78250

Безвозмездная передача некоммерческим фондом товаров музею в благотворительных целях не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Следует также отметить, что на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные некоммерческому фонду при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, используемых для безвозмездной передачи товаров музею, вычету не подлежат.

Письмо от 23 ноября 2017 г. № 03-07-07/77357

Норма подпункта 33 пункта 2 статьи 149 НК РФ в отношении услуг по передаче медицинских изделий по договорам сублизинга не применяется.

Письмо от 16 ноября 2017 г. № 03-07-05/75646

Получаемые банком суммы денежных средств, выплачиваемые дистрибьютором на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на приобретение товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Письмо от 2 ноября 2017 г. № 03-07-11/72106

Правовых оснований для применения освобождения от налогообложения, предусмотренного указанным подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в отношении объекта незавершенного строительства жилого дома не имеется.

Письмо от 1 ноября 2017 г. № 03-07-11/71770

В связи с этим в целях определения пропорции (пункту 4 статьи 170 НК РФ) в стоимости подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав следует учитывать стоимость, по которой уступаются (передаются) права требования.

Письмо от 1 ноября 2017 г. № 03-07-11/72046

При приобретении товаров, составляющих имущество казны Российской Федерации, оплата за которые произведена банком на основании банковской гарантии, выданной покупателю, покупателю следует исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость. При этом указанная сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет покупателем за налоговый период, в котором банком произведена оплата товаров на основании банковской гарантии.

Письмо от 27 ноября 2017 г. № 03-07-11/78179

Платежи, выплачиваемые лизингодателю лизингополучателем в случае невозврата или несвоевременного возврата предмета лизинга, в том числе на основании решения суда, и являющиеся платежами, начисленными за фактическое пользование предметом лизинга, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом в соответствии с пунктом 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, лизингодателем в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном экземпляре.

Письмо от 16 ноября 2017 г. № 03-07-11/75600

Передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При передаче арендатором арендодателю указанных результатов работ по улучшению арендованного имущества, то есть при совершении операции, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога, ранее принятые к вычету по этим работам, в порядке, предусмотренном НК РФ, восстанавливать не следует.

Письмо от 2 ноября 2017 г. № 03-07-09/72126

В случае непредставления в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по международной перевозке товаров, российская организация, оказывающая такие услуги, исчисляет налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Для принятия к вычету налога на добавленную стоимость на основании счета-фактуры, выставленного в отношении услуг, применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении которых не подтверждено, оснований не имеется.

Письмо от 24 октября 2017 г. № 03-07-11/69658

При определении пропорции (пункт 4.1 статьи 170 НК РФ) учитывается полная стоимость, по которой реализуется доля в уставном капитале общества.

Письмо от 30 ноября 2017 г. № 03-07-11/79307

Дата получения оплаты в счет предстоящего оказания услуг является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Поэтому в случае получения оплаты в счет предстоящего оказания услуг до даты расторжения договора на их оказание с суммы полученной оплаты следует исчислить налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Письмо от 4 декабря 2017 г. № 03-07-14/80371

При реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) физические лица к оплате покупателю этого имущественного права соответствующую сумму НДС дополнительно к цене реализуемого имущественного права не предъявляют.

Письмо от 8 декабря 2017 г. № 03-03-06/1/81951

Счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Письмо от 15 декабря 2017 г. № 03-07-11/84162

В случае оплаты приобретаемых производственных аптечек за счет страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами этих аптечек, вычету не подлежат.

Письмо от 8 декабря 2017 г. № 03-03-06/1/81905

Поскольку суммы страхового возмещения, получаемые организацией от страховой организации при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то такие суммы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Письмо от 19 декабря 2017 г. № 03-07-08/84979

При уступке новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации услуг, заключенного между двумя иностранными лицами, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между суммой дохода, полученного новым кредитором при уступке требования, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Письмо от 19 декабря 2017 г. № 03-07-14/84812

Что касается услуг по передаче указанных медицинских изделий по договорам аренды, не являющимся договорами лизинга, то указанной нормой НК РФ освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость таких операций не предусмотрено.

Письмо от 19 декабря 2017 г. № 03-07-11/84699

Вычет налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 2 статьи 171 НК РФ, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов нормами Кодекса не предусмотрен.

Письмо от 18 декабря 2017 г. № 03-07-08/84435

Применение нулевой ставки НДС в отношении услуг по транспортировке на отдельном этапе перевозки товаров в пределах территории Российской Федерации морскими судами, оказываемых судовладельцами на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартера), положениями подпункта 12, а также иных подпунктов пункта 1 статьи 164 НК РФ не предусмотрено. В этой связи налогообложение налогом на добавленную стоимость указанных услуг производится по налоговой ставке 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ.

Письмо от 18 декабря 2017 г. № 03-07-11/84469

Нормы статьи 174.1 НК РФ, устанавливающие особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации, на операции, осуществляемые в рамках соглашения о государственно-частном партнерстве и соглашения о муниципально-частном партнерстве, не распространяются.

Письмо от 18 декабря 2017 г. № 03-07-11/84466

В случае, если построенные на российских или иностранных верфях морские суда предназначены для использования в операциях, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, предъявленные налогоплательщику российскими подрядными организациями при проведении ими строительства морских судов, а также суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе морских судов на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с вышеуказанным пунктом 2 статьи 171 НК РФ. При этом после ввода таких морских судов в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в пункте 4 статьи 259 НК РФ, в вышеуказанном порядке.

Письмо от 18 декабря 2017 г. № 03-07-11/84480

Пунктом 2.1 статьи 176.1 НК РФ установлены требования, которым должен соответствовать поручитель. Так, согласно подпункту 6 данного пункта поручитель на дату представления заявления о заключении вышеуказанного договора поручительства не должен иметь задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов. На основании статей 12 - 18 НК РФ страховые взносы к налогам и сборам не относятся. Наличие у поручителя задолженности по уплате страховых взносов не является основанием для отказа в заключении договора поручительства. Что касается поручителя, являющегося ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, то наличие у такого поручителя задолженности по уплате налога на прибыль организаций является основанием для отказа в заключении договора поручительства.

Письмо от 20 ноября 2017 г. № 03-07-11/76412

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ. При этом особенности ведения раздельного учета в случае, если в течение налогового периода приобретаемые товары (работы, услуги) в деятельности организации не используются, указанным пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ не установлены.

Письмо от 20 декабря 2017 г. № 03-07-14/85218

При реализации лома черных и цветных металлов продавцы, являющиеся налогоплательщиками НДС, составляют счета-фактуры без учета сумм этого налога, делая в них соответствующую надпись "НДС исчисляется налоговым агентом". На основании таких счетов-фактур покупатели исчисляют НДС по расчетной ставке в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика НДС, связанные с исчислением и уплатой этого налога. Установление такого порядка исчисления НДС позволит улучшить администрирование этого налога и обеспечить контроль за его исчислением на всех этапах реализации лома черных и цветных металлов, исключив использование фирм-однодневок в целях незаконного возмещения НДС из бюджета при реализации этой категории товаров.

Письмо от 20 ноября 2017 г. № 03-07-07/76413

Безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных товаров), выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 25 декабря 2017 г. № 03-07-11/86444

Концессионер, применяющий упрощенную систему налогообложения и использующий в рамках концессионного соглашения объект концессионного соглашения при оказании подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость услуг по тепло-, водоснабжению и очистке сточных вод, исчисляет этот налог по таким операциям в общеустановленном порядке. При этом на основании пункта 2 статьи 174.1 НК РФ концессионер обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.

Письмо от 12 декабря 2017 г. № 03-07-14/82685

Приобретающий у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, российский адвокат, получивший статус адвоката согласно российскому законодательству и являющийся членом адвокатского бюро, налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость в целях применения указанной статьи 161 НК РФ не признается.

Письмо от 12 декабря 2017 г. № 03-07-14/82680

На основании положений Договора и Протокола при реализации физическим лицам на основании договоров розничной купли-продажи товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется. Учитывая изложенное, реализация на территории Российской Федерации физическому лицу, являющемуся гражданином Киргизской Республики, на основании договора розничной купли-продажи автомобиля для личного использования, вывозимого в Киргизскую Республику, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном НК РФ, с применением ставки налога в размере 18 процентов.

Письмо от 5 декабря 2017 г. № 03-07-15/80976

От налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по уступке (переуступке) денежного требования, вытекающего из кредитного договора, в том числе признанного судом недействительным. В связи с этим операции по уступке первоначальным кредитором права требования похищенных заемщиком денежных средств, возникшего в результате признания судом недействительным кредитного договора, по которому этому заемщику предоставлялись денежные средства, освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Письмо от 27 декабря 2017 г. № 03-03-06/1/87488

При определении покупателем суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету в отношении услуг, приобретенных у представительства иностранной организации, состоящего на учете в налоговом органе, и оплаченных покупателем в иностранной валюте в предварительном порядке, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет услуг, а не по курсу Банка России на дату перечисления предварительной оплаты (частичной оплаты).

Письмо от 1 ноября 2017 г. № 03-07-11/71755

Для решения вопроса о принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении работ по сохранению объекта культурного наследия, освобождаемых от обложения этим налогом, рекомендуем руководствоваться письмом ФНС России от 18 июля 2017 г. N СД-4-3/13991@.

Письмо от 25 сентября 2017 г. № 03-07-07/61689

Реализация продуктов питания, произведенных столовой образовательной организации и реализуемых через буфеты данной организации, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.