Скорее всего, уже в конце ноября вступят в силу методические рекомендации по представлению налоговой отчетности в электронном виде (утверждены приказом ФНС России от 02.11.09 № ММ-7-6/534@, далее — Методические рекомендации). Самое важное изменение таково: налоговики могут отказать в приеме отчетности после проверки присланного файла, если обнаружат, в частности, что декларация выслана в устаревшем формате.

Какое правило действует сейчас

Напомним, что сейчас во всех случаях время отправки декларации устанавливается по дате, зафиксированной в подтверждении спецоператора связи. Обширная арбитражная практика по данному вопросу однозначна: если у налогоплательщика на руках есть подтверждение спецоператора связи об отправке отчета и если этот отчет отправлен вовремя, штрафа за непредставление декларации не будет. Это правило действует даже в случае представления декларации по устаревшему формату.

Как известно, спецоператор не может открыть и просмотреть отчет налогоплательщика. Ведь отчет поступает на сервер спецоператора в зашифрованном виде. Соответственно, спецоператор не может знать, что именно налогоплательщик послал в инспекцию — заполненную декларацию по установленному формату или файл, не имеющей отношения к отчетности. То есть в отличие от обычной почты спецоператор не может составить некую «опись вложения», которую делают в почтовом отделении при отправке декларации заказным письмом.

Налоговики нередко говорили о том, что данной ситуацией пользуются недобросовестные налогоплательщики. Не подготовив отчет вовремя, такой налогоплательщик может отправить в инспекцию пустой зашифрованный файл и не опасаться штрафа за непредставление в срок налоговой декларации. Ведь на руках у него имеется подтверждение спецоператора, подтверждающее своевременность отправки зашифрованного файла.

Какое правило будет действовать

Новые Методические рекомендации устанавливают иной порядок. В течение 4-х часов после поступления отчета от спецоператора налоговики должны проверить поступивший файл (п. 3.10 Методических рекомендаций).  В частности, налоговики проверят коды декларации и налогового органа, версию формата, ЭЦП и т. д. (полный перечень проверяемых параметров и критериев проверки см. ниже). Отметим, что при работе с онлайн-системой для отправки отчетности, где обновления форматов и кодов производятся автоматически, на сервере спецоператора, налогоплательщики будут застрахованы от большей части возможных ошибок.

Если ошибок не выявлено, время представления отчета, как и прежде, будет фиксироваться по времени, указанному в подтверждении спецоператора связи (п. 3.13 Методических рекомендаций).

А вот если налоговики обнаружат ошибки, то декларация будет считаться непредставленной (п. 2.10 Методических рекомендаций). В этом случае налоговики должны выслать налогоплательщику через спецоператора уведомление об отказе в приеме не позднее следующего рабочего дня со дня момента поступления отчета (п. 3.14 Методических рекомендаций). Получив уведомление, налогоплательщик должен исправить ошибки и повторно выслать отчет с тем же признаком документа (первичный, корректирующий и т. д.).

Декларация (расчет) будет считаться непредставленной и в том случае, если налогоплательщик получит из инспекции сообщение об ошибке. В большинстве случаев получение такого документа будет означать, что сведений о налогоплательщике нет в базе данных инспекции. Налогоплательщику придется связаться со спецоператором или инспекцией, исправить ситуацию, и после этого повторно выслать отчет с тем же признаком документа.  

Это означает, что для подстраховки налогоплательщикам лучше отправлять декларацию минимум за два дня до крайнего срока, чтоб иметь время на исправление ошибок.

Запрет на сдачу отчетности без участия спецоператора

В заключение отметим, что Методические рекомендации в очередной раз подтверждают незаконность сдачи отчетности «напрямую» (например, с помощью программы «Фельдъегерь» от компании «Гарант-Телеком»). При описании документооборота на протяжении всего текста Методических рекомендаций упоминается о том, что все документы идут от налогоплательщика в инспекцию и обратно через спецоператора сязи.

Известно, что отчетность «напрямую» никогда не была законной, однако на практике инспекции ее принимали. Так вот, по имеющейся у нас информации, примерно с начала следующего года сдать отчетность «напрямую» будет невозможно. Приемные комплексы инспекций настроят так, что отчеты, отправленные «напрямую» , будут возвращаться налогоплательщикам. Исключение из этого правила может быть сделано только для крупнейших налогоплательщиков.

 Перечень проверяемых параметров и критерии проверки

1.  ИНН. При представлении отчета налогоплательщиком должен быть указан ИНН налогоплательщика, если же отчет прислан представителем — ИНН представителя.

2. ЭЦП. На момент представления отчета ЭЦП должна быть действующей, а в сертификате ЭЦП должны быть указаны реквизиты абонента-отправителя.

3. Имя файла декларации (расчета). Оно должно соответствовать утвержденному формату. При этом будут проверяться: структура имени файла; тип документа (налоговая декларация) по префиксу в имени файла; коды получателей в имени файла (должны быть действующими и состоять в справочнике обозначений налоговых органов — СОНО).

4. КНД (должен быть действующим и присутствовать в справочнике СППФД).

5. Версия формата (должна быть действующей и присутствовать в справочнике).

6. Налоговый период (должен соответствовать версии формата).

7. Указанные в имени файла  декларации сведения. Они  должны соответствовать аналогичным сведениям, указанным в файле налоговой декларации (ИНН отправителя, коды налоговых органов). В случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно налогоплательщиком ИНН юридического лица (физического лица) в имени файла должен совпадать со значениями ИНН в файле налоговой декларации, как для отправителя, так и для налогоплательщика. В случае представления налоговой декларации представителем ИНН отправителя (представителя) в имени файла должен совпадать со значением ИНН в файле налоговой декларации только отправителя.

8. Указанные в налоговой декларации (расчете) значения реквизитов физического лица (физических лиц) и (или) наименование организации представителя, подтверждающих достоверность и полноту сведений. Они должны совпадать с соответствующими значениями реквизитов владельца (владельцев) ЭЦП в сертификате электронной цифровой подписи.

9. Код налогового органа (по СОНО) в имени файла, администрирующего данный налог (сбор), должен совпадать с кодом налогового органа, указанного в декларации.

10.  Указанный в налоговой декларации параметр «номер корректировки». Должен иметь значение в соответствии с требованиями формата согласно приказам ФНС России.

11.  В случае если ИНН в наименовании файла принадлежит представителю, то в декларации (расчете) должен быть обязательно заполнен показатель «наименование документа, подтверждающего полномочия представителя».

12.  Полномочия отправителя. Если абонентом-отправителем является представитель, должен присутствовать файл с информационным сообщением о доверенности, выданной представителю. При этом должны совпадать: ИНН представителя в именах файлов налоговой отчетности и информационном сообщении о доверенности;  соответствующие реквизиты (ИНН налогоплательщика, ИНН представителя, реквизиты физических лиц) в файле информационного сообщения о доверенности и файле налоговой декларации (расчета);  реквизиты физического лица и наименование организации представителя в файле информационного сообщения о доверенности с соответствующими значениями реквизитов владельца (владельцев) ЭЦП в сертификате электронной цифровой подписи.