Подписание корректировочных актов – не повод для изменения периода выполнения работ

В 2011 году ООО (исполнитель) и ЗАО (заказчик) заключили договор на выполнение подрядных работ. В мае 2014 года была согласована стоимость дополнительных работ, в связи с которыми в период с ноября 2014 года по март 2015 года ООО выставило контрагенту корректировочные акты и справки о стоимости выполненных работ и затрат, датированные 2012 – 2014 годами. Корректировочные акты подписаны в 2015 году, в налоговом учете корректировка выручки отражена также в 2015 году. 

По результатам выездной проверки ООО за 2012-2014 годы ИФНС не согласилась с корректировкой выручки в 2015 году, указав на неправомерное занижение доходов за 2014 год, доначислила налог на прибыль, пени и штраф.

Компания указывает, что возможность оценки полученной дополнительной выгоды (дохода) возникла в 2015 году, следовательно, и доходы должны быть учтены в 2015 году.

Суды трех инстанций (дело № А56-352/2017) признали законным решение инспекции, указав на пункт 1 статьи 54 НК - при обнаружении ошибок прошлых периодов в текущем перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения), если этот период можно установить. Налогоплательщик вправе учесть ошибки в текущем периоде, если они привели к излишней уплате налога.

В данном случае период искажения четко определен – 2012-2014 годы (даты КС-2, КС-3). Каких-либо дополнительных работ больше не производилось. В 2015 году заказчик лишь подписал корректировочные акты в связи с увеличением стоимости работ, датированных 2012-2014 годами. Расходы учтены налогоплательщиком в 2012-2014 годах. Ошибки не привели к излишней уплате налога, значит, оснований для учета выручки в 2015 году компания не имела, указали суды (постановление кассации Ф07-16739/2017 от 06.04.2018).